房地产财务成本管理措施浅谈

房地产财务成本管理措施浅谈  一、房地产财务成本管理的基本情况分析
  财务成本管理指的是企业在生产运营过程中所采用的成本和费用管理措施和策略,财务成本管理从其工作性质上可以划分为财务成本预测、核算、控制、计划、考核、分析、决策等。房地产财务成本管理需要在财务管理中数据处理是要做好控制和核算工作,相应的财务信息处理后就主要是进行考核和分析,最终形成一个完整的财务成本管理循环链条,帮助房地产企业实现全方位的财务成本管理。而传统的房地产财务管理都是采用预算的方法进行的。财务成本管理主要目的就是最大程度上缩短预算,把成本预算额控制在指定范围内,才能更好的达到有效地提高企业经济效益。在房地产行业的运营过程中,能否提高社会竞争力,是否健康良性的发展主要的关键要素还是在与财务成本管理工作是够科学合理。因此,在房地产行业中,财务成本管理的高效性和合理性是尤为重要的。
  在这个飞速发展的时代,社会经济的发展带动了房地产行业的兴起和发展。如今房地产行业已经成为了与人们生活质量和水平密切相关的行业之一。由于房价的不断升高,政府所作出的应对政策导致房价受到限制。这无疑使得房地产的财务成本管理增加了不少的难度。如今,房地产的财务成本问题已经成为了房地产提高其发展前景的重要难点之一。
  二、房地产财务成本管理的存在问题
  1.在财务成本管理上的重视力度不足
  目前,在我国房地产行业财务管理企业中存在的普遍问题就是大多数房地产管理者对于财务成本管理这一问题上的管理意识淡薄,未引起重视。虽然部分房地产商在对于建筑设计阶段的财务成本还有所管理和监控,但是实际工作并没有落实好。而且在对于实际实施和项目施工时的财务成本控制基本上都是会忽视或放任不管。本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理例如有些企业会认为设备和材料方面上的财务成本管理才是项目中的关键,把其当成财务成本的重点,而忽略了财务成本管理的全面性原则,忽视了其他因素的重要性。这些情况都会致使房地产企业的财务管理工作受到多种因素的限制。当前的房地产商在进行成本预测和决策都没有实际数据佐证也没有科学有效地指导,也都是房地产企业管理者在财务成本管理上不重视而导致的,忽视了企业财务成本管理全面性、全方位、全要素原则。
  2.财务成本管理体制不健全
  财务成本体系不健全和完善是房地产企业财务成本管理中存在的重要问题,部分房地产企业管理制度、监督制度等体制不完善,在财务成本管理体制方面更是忽略其存在,最基本的财产清查制度、财务成本控制制度、财务成本考核制度等一系列体制都没有建立完善。房地产企业是建立了这些相关财务成本管理的体制,但在实际执行上也没有认真遵守其制度执行,这样会导致财务成本管理工作的失误甚至是失真,造成一系列不良现象。
  由于我国的房地产行业还是处于发展阶段,所以主要的管理经验都是借鉴国外或总结自身的。导致大部分企业还是沿用传统的管理模式。因此,在这方面而言,也是房地产行业财务管理体系不健全的原因之一。还有一点则是由于企业管理岗位不合理,职责不明确,科学度低。奖罚力度不足,无法调动起员工工作的积极性也影响了成本工作管理者的积极性。一定程度上降低了企业的市场竞争力。
  3.存在建筑工程预结算管理不足
  工程预结算会直接影响到房地产财务成本管理工作,房地产财务成本管理存在着问题也是由于建筑工程预结算管理上存在不足。因为首先,我国大多数房地产企业都是沿用传统的换算法,这种方法已经不能保证工程预结算的真实性和准确性。运用这种方法还会导致工程的预结算定额不能及时更新,容易出现较多的计算繁琐问题。第二,工程预决算在工程项目上不能实现对设计、施工及建设等单位之间的统一管理和适当的沟通。最后,在这个阶段上容易出现造价想象,对于一些不法人员会利用职能提高有关项目的预算,造成工程质量下降。尤其是对于国家的投资项目上,在项目预算金额上进行造假的人员会更加多,进而使得社会上出现许多豆腐渣工程。
  三、对于房地产财务成本管理上的相关应对政策
  1.完善财务成本管理体制
  房地产企业财务成本管理存在问题的根本原因之一就是在于房地产企业的财务成本管理体制不完善,因此完善财务成本管理体制是非常必要的。完善财务成本管理体制,首要应将现代社会中科学有效的管理方法运用到房地产行业的财务成本管理中,特别要注意的是我们要从全局的角度出发,在管理体制中要坚持管理对象、管理方法和管理内容的全面性。在房地产财务成本管理上,无论是执行者还是财务人员,都应在管理过程中保持一定的积极性。健全财务成本管理体制,按照企业财务管理的相关法律法规,设置合理的财务管理机构、制定合理的财务工作秩序、设立专业的财务成本管理人员。制定和完善企业财务成本管理体制,使得企业内部财务人员有章可依,使财务管理工作更加规范化、制度化。健全企业财务成本管理体制,明确财务管理人员的职责,并将相关的工作人员互相分工,相互制约,从而保证财务管理工作的有秩序进行。因此要强化房地产财务成本管理措施首要的是健全和完善财务成本管理体制。
  2.增强财务成本管理意识
  要想解决房地产财务成本管理的问题,除了完善财务成本管理体系外还要增强房地产企业商的财务成本管理意识。由于大多数房地产企业对于财务成本均缺乏管理意识,在建筑工程上也仅限于对建筑设计阶段的成本有所管理,致使施工、建设等方面的财务成本相对混乱。领导班子的管理意识决定了整个房地产企业的发展,因此,要进行房地产企业财务成本管理就应该充分认识到财务成本管理对房地产企业的重要性。随着经济的发展,企业的管理部门应针对财务成本中的物质成本和非物质成本分开进行管理,拓展成本内容,进而更好地实现对于财务成本上的管理目标。除了要加强领导班子的财务成本管理意识外,财务人员也应增强这一方面的意识。尤其是在处理关于国家的投资项目上,财务人员应该遵守工作准则,有良好的职业道德,不能为了从中谋取私利就在项目预算金额上造假,导致建筑工程质量下降,从而使得社会上出现豆腐渣工程。
  3.注重风险成本管理
  在房地产企业实施财务成本管理要注重风险成本管理,其一重要的原因是房地产行业是一个高投资、高风险的行业,高风险主要表现房地产市场波动非常大及国家政策不断会发生变化。因此我国的房地产企业一定要重视这些风险因素,把风险和效益相结合起来,注重风险成本管理,通过一系列相应的运营工具和渠道控制这些风险,在公司内部实施财务成本管理中一定要考虑这些风险因素,如当地政府发放优惠政策、工业园的建立、其他房地产企业的开发等,所以必须要在进行财务成本管理时要制定相应的风险防范和处理方案,在这些风险发生的时候把公司的损失降到最低。
  4.建立健全的内部资金管理体系
  拥有一个良好的资金管理体系是房地产企业财务成本管理中提高工作效率的原因之一。要想建立健全的资金管理体系就应该从加强资金的预算管理以及信息化管理这两方面入手。企业的财务成本管理人员对于企业内部的资金运作应清楚掌握,并将所有资金的收入和支出都纳入到预算管理中。利用网上的电子银行为基础,结合现有的信息化管理建立一个网上资金控制平台。进而健全房地产企业的内部资金管理体系。
  四、结束语
  作为社会经济的持续发展的基础产业,在这个市场竞争力不断加大的社会,面对着竞争力日益激烈的市场环境,房地产行业所面临的压力将会不断增加。而且由于房地产财务成本管理还存在着许多的问题和不足,导致企业在社会竞争中会失去先机。所以当房地产企业管理者拥有全面的财政成本管理意识,建立健全的管理体系时,才能更好地完善财务成本管理,才能够增强企业的市场竞争力,促使其长远发展。   

2009年CPA《会计》考试大纲及样题解读

2009年CPA《会计》考试大纲及样题解读  编者按:CPA考试牵动着数万会计人的心。不论是正在积极备战的考生,还是在6CPA战线中执业十余年的老兵,对CPA考试制度改革都颇为关注。随着新会计准则和审计准则的颁布实施,2009年的CPA考试教材发生了很大的变化,其合金量越来越高,难度也越来越大。2009年是CPA新考试制度实施第一年,面对层级多、期限长的注会新制度。安排好学习计划和调整好学习方法对于参加考试的考生来说至关重要。2009年的CPA考试即将开始,为了便于考生更好地报名、复习、应试,帮助广大考生熟悉新政策,清晰解题思路,摸清命题规律,在复习中达到事半功倍的效果,本刊特约从事多年注会考试辅导的相关专家,对教材的重要变化、难点问题条分缕析,释疑解惑,以供考生作为参考。
  
  一、《会计》科目教材新增、修改内容
  
  (一)章节体系的调整 删掉了第二章货币资金,其余章节的编号依次前提,总章节改为二十六章。
  (二)内容的调整 一是增值税的会计处理调整。(1)生产经营用固定资产的取得成本中不再包括增值税,购入的用于集体福利或个人消费等目的的固定资产购入成本仍包括增值税;(2)增值税的视同销售行为中取消了“以自产产品用于生产经营用工程建设”的情况,不予抵扣项目中也取消了“将购买的物资或应税劳务用于生产经营用工程建设”的情况;(3)小规模纳税人的税率改为3%。二是剔除了受托加工或翻新改制金银首饰的规定。三是非货币性资产交换中补价的计算不再考虑增值税;在多项非货币性资产交换时,如果涉及增值税应先在换入资产总的待分配价值计算中先行剔除,再按各项资产公允价值所占比例进行分配。四是增加了自营工程中待摊支出分摊率的计算处理。五是固定资产后续支出作了原则性调整:(1)符合固定资产确认条件的,应当eta固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益;(2)大修理如果符合资本化条件应列入固定资产成本。六是持有待售无形资产不进行摊销按照账面价值与公允价值减去处置费用后净额孰低进行计量。七是对企业持有以备经营出租的空置建筑物,董事会或类似机构作出书面说明,将其用于经营目的且持有意图短期内不再发生变化的,即使尚未签订租赁协议,也应视为投资性房地产。八是企业购入的房地产部分用于出租(或资本增值)、部分自用,用于出租(或资本增值)的应当予以单独确认,按不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间分配。九是投资性房地产在建期间由“在建工程”改为“投资性房地产——厂房(在建)”。十是商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备也构成所有者权益。十一是可供出售金融资产外币非货币性项目的汇兑差额取代了原来可供出售金融资产公允价值的变动,汇兑差额列入“资本公积”。十二是销售退回的“其他应付款”改为“预计负债”。十三是资产负债表日后事项的销售退回如果发生在汇算清缴日后则不调整“应交所得税”。 论文网 http://www.lw54.com
  
  
  二、《会计》新大纲对测试内容的能力分级
  
  新大纲就考生对知识的掌握程度作了详细分级,级次越高,其
  
  三、《会计》题型结构及变化
  
  (一)单项选择题共21题,由20个单选题和1个计算题本质的串连单选题构成,20个传统单选题每题1分,共20分,最后的串连单选题有4个小题,每题1分,共计4分,该题型合计分值为24分。’与2008年试题相比,难度略有降低,主要体现在组题方式上修正了2008年的激进式出题思路,很大程度上回归了传统单选模式,体现了测试的广度和一定的深度。
  
  (二)多项选择题共9个题,由8个传统多选题和1个计算题本质的串连多选题构成,8个传统单选题每题2分,共16分,最后的串连多选题有4个小题,每题2分,共计8分,该题型合计分值为24分。与2008年试题相比,难度略有下降,主要体现在组题方式上的修正,很大程度上回归了传统多选模式,体现了测试的广度和一定的深度。
  (三)计算及会计处理题共4题,每小题8分,本题型共32分,与往年相比,增加了一道计算题,题量略有增加,但其关注的考点与传统的计算题知识点相同,无题型及内容的本质的变化。
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  (四)综合题只有1个题,共20分。其样题选材的是最为传统的资产负债表日后事项的系列调整,除了题量作了一半删减外,无题型及内容的本质变化,相比Stag题的题量变化,只是将综合题的题量转移给了计算题,当然一个综合题换成了计算题,难度必会消减,这也是中注协强调多次强调的“难度下降”的表现。
  
  四、新大纲对考试的影响
  
  (一)客观题回归传统,难度下降测试的重点及难点无本质变化相比2008年,大纲无本质调整,只在详细内容上根据新税法作了微调,重点及难点依然保持传统。2008年难度大、题量多的测试题型没有在2009年延续,即使在单选题和多选题各自保留了一个2008版客观题,但大趋势是回归了传统。
  (二)主观题强调基础性实务操作减少了一个综合题,增加了一个计算题,由高难度向低难度调整,体现了基础性实务操作的重要性,综合题更是体现注册会计师难度的一个点缀。
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  (三)客观题与主观题持平 样题中客观题48分,主观题52分,几乎是五五开,与往年的四六开有不少的调整,这也进一步体现了中注协降低考试难度的初衷。
  
  五、考试命题预测

从我国审计市场供给方看CPA独立性的缺失

从我国审计市场供给方看CPA独立性的缺失 作文 http://www.lw54.com/zuowen/   本文从审计独立性服务的供给方分析我国注册会计师审计独立性不高的根本原因,提出在我国审计市场上保持和提高注册会计师独立性的对策。
  一、从我国审计市场供给方看CPA独立性的缺失
  1.理性经济人和REMM人性假说与CPA独立性的缺失
  理性经济人,是经济学领域的主流人性假说。自亚当·斯密以来,经济学家就把人类行为界定为追求财富最大化,即人们通常所说的经济人。尽管人们已对“经济人”假设提出了种种批评,但是迄今为止,经济学家也没有充分的证据证明,在现代社会中,人不是追求效用最大化的,不管这个最大化能否实现以及实现的方式怎样,并不能否认经济人追求自身利益最大化的初始动机。既然我们承认市场经济中的人是理性经济人,那么审计师也毫不例外,也是一个具有自我私利、追求效用最大化的经济人,其行为产生于动机,而动机激发自欲望。
  REMM人性假说是Jensen和Meckling(1994)提出的《人的本性》学说,对经济学、心理学、社会学和政治学等领域的四种人性假说进行了总结,提出了更具一般意义的人性假说——聪明狡黠、权衡取舍、最大化的人,简称REM人或REMM假说。该假说由四个基本命题和一系列相关子命题构成。第一命题:个体都有欲望本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理,会权衡取舍,且个体的偏好是可传递的;第二命题:个体的欲望是无止境的;第三命题:个体是最大化追求者;第四命题:个体都聪明狡黠。显然,在REM人假说下,个体可望的不仅是财富,还包括尊重、荣誉和权力等等。 思想汇报 http://www.lw54.com/sixianghuibao/
  上述两种假说,表明了注册会计师作为审计市场中的一个利益个体或群体逃脱不了经济利益以及名誉地位等欲望的引诱,从“世界五大会计师事务所”的安达信到“中国第一大所”的中天勤,每一桩会计舞弊案件的背后,都牵扯出注册会计师为利益所驱而丧失应有的独立性,最终弄得个人散所分的悲惨结局。由此,社会公众所期望的超然独立的注册会计师在目前的审计市场上是不存在的。
  2.审计独立性的“制度陷阱”
  审计服务市场的产生必然伴随着审计关系的形成。审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人三方之间所形成的经济责任关系。根据委托代理理论,一个理想的审计关系是个平衡的审计关系。在审计制度产生初期,需要审计时通常是由公司所有者直接选择外部审计人员,审计工作结束后由审计人员直接向所有者汇报审计结果,在这种模式下,作为外部审计人员的注册会计师可以保持超然的独立性,不受有利益关系的第三人的影响。但随着股份公司有限公司上市即证券市场的兴起,审计服务的需求方扩大到包括投资者在内的整个社会公众。审计服务需求方的扩大和现代资本市场的兴起,形成了现代意义上审计服务市场中的委托代理关系,即包括投资者在内的依赖会计信息做出决策的社会公众作为委托人与被审计单位——上市公司构成一种代理关系(第一层代理关系);注册会计师接受社会公众的委托,对上市公司提供的财务信息进行检查和鉴证,由此形成另一种审计代理关系(第二层代理关系)。第一层代理关系是第二层代理关系的前提和必要条件,第二层代理关系又是第一层代理关系能够得以维系的保证。 论文网 http://www.lw54.com
  事实上,由于审计报告这种审计服务的产品具有外部性和公共品的特点,因此,审计委托人——社会公众,包括投资者、债权人、潜在投资者、公司员工、政府有关部门等,他们对审计服务需求程度是不同的,而且他们之间很难达成一致意见,协商成本很高,这就出现了到底由谁来代表社会公众聘请注册会计师进行审计并由谁来支付审计费用的问题。
  二、从审计市场的供给方看提高CPA独立性的对策和建议
  1.审计契约与注册会计师审计服务
  企业是一系列契约联结的有机体,它反映了不同利益主体对其权利进行讨价还价的结果。但是由于未来事件的复杂性、不确定性,以及交易个体的有限理性和信息不对称,这些契约必定是不完备的。在不完全契约中,权利在客观上分为特定权利(预先规定的权利)和剩余权利(未被指派的权利,包括剩余索取权和剩余控制权)两种类型。尽管剩余权利未曾指派,但这些权利也没有 “虚置”,而是由契约以外的因素决定其行使者,这种外在于契约并决定剩余权力配置的因素就是制度(财产制度、法律制度、习俗和道德等)。注册会计师作为“理性经济人”或者REMM人有其自身无法克服的缺点,因

「包装」的艺术 券商会计师律师 一个都不能少!

「包装」的艺术 券商会计师律师 一个都不能少! 论文代写 http://www.lw54.com 论文联盟www.lw54.com对拟进行IPO的企业进行包装,通常主要会从财务、法律、业务、核心技术四个方面进行。中介机构中的主承销商扮演着「总策划」的角色,而会计师事务所和律师事务所扮演的角色是协助者,会计师建议如何调整收入和利润,而律师则要确保包装的合法化。
  对
  于想在大陆上市的台商来讲,中介机构的作用不可小觑。有这样一种说法:券商来牵头包装策划,会计师建议如何调整收入和利润,而律师则要确保包装的合法化。对此曾为多家台商公司上市提供法律服务的上海某律师事务所律师表示:「这是一个描述上市中介作用的通俗说法,并不精准。关键在于中介知道证监会的口味,出具的方案有利于企业上市,又能够被证监会接受。凡是成功上市的企业,其管理层团队均与中介有着良好的沟通与合作。」
  可见,企业要上市,「卖相」很重要,而这又与中介机构的辅助息息相关。那么,在对企业IPO进行包装的过程中,中介机构券商、会计师事务所、律师事务所又都扮演着什么样的角色,各自起到的作用又是什么?
  
  券商:包装总策划师
  
  一位投行人士表示,对于一些大的企业来说,其上市需要包装的成分较少,而对于一些规模较小的公司来说,一些中介机构所用的常规包装手法比较见效,更能获得证监会和投行的认可。 毕业论文网 http://www.lw54.com
  「在企业的IPO包装过程中,起到最大作用的,无疑是承担企业上市主承销任务的券商。」天津一位曾经为多家企业IPO服务过的律师表示,上市企业的主承销商在企业上市的包装过程中,起到的是牵头人的作用,或者说是总策划师。
  主承销商,是指在股票发行中独家承销或牵头组织承销团经销的证券经营机构,其既是股票发行的主承销商,同时也是发行人的财务顾问和发行人上市的推荐人。
  一位创业板上市公司董事长表示,在公司有上市计划的时候,由于资金缺口较大,业绩增速不是很高,担心上市通过的机会不大,有几家券商找到公司表示可以通过一些手法对公司进行包装,并拿出各自的方案,最终该公司选择了一家实力相对雄厚的券商作为保荐机构,保荐机构通过一些财务上的手法和商业模式的包装,该公司顺利登陆了创业板。
  「当企业确定了主承销商后,保荐机构就开始对公司进行调查,并联系与其熟悉的会计师事务所和律师事务所进行沟通,研究公司哪些方面不符合上市条件,可采取什么样的手段来对企业进行包装,具体的要求由主承销商提出。」北京一位会计师事务所表示。
  不过上述投行人士也透露,在对上市企业进行包装的过程中,不仅中介机构有「包装策划」的想法,更多的包装想法其实是由企业提出来的,目的是多融资。

注册会计师审计失败法律责任浅探

注册会计师审计失败法律责任浅探随着证券市场不断发展壮大、投资者参与市场运作的主动性不断提高,注册会计师的审计工作越来越受到各方的关注。审计可以增强财务报表的可信度,从而为投资者进行投资决策提供重要依据。然而随着上市公司会计造假案件的不断发生,公众对审计的质量产生了严重的质疑,要求有关上市公司、会计师事务所和注册会计师承担审计失败责任的呼声日益高涨。但是由于我国法律环境比较宽松、监管制度薄弱,使得注册会计师审计失败后被追究刑事责任的案例屈指可数。基于会计造假、审计舞弊的巨大危害性,本文选择了注册会计师审计失败的法律责任为研究课题,希望能为我国相关法律制度的完善、执业行为的规范尽些绵薄之力。
  一、注册会计师审计失败法律责任现状
  近年来,上市公司提供虚假会计信息、注册会计师出具不实审计报告的事件层出不穷,打击了公众对财务报表的信任,给投资者造成了严重的经济损失。中国证监会作为证券市场会计信息质量的监管者,每年都会依照相关法律法规对涉案的公司、会计师事务所和注册会计师做出行政处罚,然而这样的处罚对于庞大的造假市场来说显然只是冰山一角。笔者查阅了中国证监会网站上公开披露的2005年~2012年的处罚公告信息,获取了23个审计失败的案例,以这些案例为切入点,从行政处罚的角度对审计失败法律责任的现状进行分析。具体的案例统计情况见附录。
  (一)处罚数据统计分析
  (1)违规原因分析。为了说明审计失败原因,笔者对获取的23个审计失败的案例进行了分析,其违规情况分类如表1。
  从上述案例统计中发现,违规原因总体来看都是有关注册会计师在审计时未能够勤勉尽责,在财务报告存在明显虚假陈述的情况下仍然出具了无保留意见的审计报告,误导了投资者,扰乱了证券市场的信息公开制度。但在具体原因上,不同违规行为的发生频率却相差较大。未对函证程序保持必要控制的情况占了全部案例的一半以上,其次是未对舞弊迹象追加必要的审计程序、未获取充分的审计证据,缺本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理乏对关联方交易的关注也占了全部案例的22%。相反一些审计流程上的问题,如审计计划的制定、三级复核制度的执行等,却不是导致违法行为发生的主要原因。这说明在审计制度日益规范的背景下,注册会计师本身的专业胜任能力和职业谨慎程度是导致审计质量高低的主导因素,其专业判断能力、对舞弊事项的敏感程度直接影响了审计证据的获取和有关事项的确认。
  (2)处罚依据分析。为了分析对审计失败案例的处罚情况,将其处罚依据列表2说明。
  从表中可以看出,处罚的法律依据基本上是《股票发行与交易管理暂行条例》第35条、第37条以及《证券法》中的若干条款。这主要是因为会计师事务所和签字注册会计师的违法审计行为都是在中国证监会对上市公司信息披露违法案件的调查中获取的,中国证监会作为行政机关只能依照证券市场的有关法律法规做出行政处罚,而不能够对其可能要承担的民事、刑事责任进行认定,否则就构成越权。
  (3)处罚类型分析。为了分析对审计失败案例的处罚情况,将其处罚类型列表3说明。
  在分析过程中发现,无论对事务所还是对注册会计师的处罚都普遍采用了两种具体处罚相结合的方式,其中使用最多的是罚款和警告两种。在处罚对象上面,几乎都采用双罚制,既处罚承接业务的会计师事务所又处罚注册会计师。笔者认为在现行民事立法不要求注册会计师承担民事赔偿责任的情况下,应该要加大对注册会计师的行政罚款数额,以期通过经济惩罚的方式来震慑违法行为、约束注册会计师的执业行为、规范审计程序。
  (4)涉案会计师事务所与涉案公司是否在同一地区。通过调查发现审计失败案例中有5家是涉案会计师事务所与涉案公司在同一地区,占比例22%。而有18家涉案会计师事务所与涉案公司不在同一个地区,占比例78%。有的学者曾指出“绝大多数涉案公司聘任的都是本地会计师事务所,且聘任期较长”,但从以上统计中得出的结论是会计师事务所与被审计单位在同一地区与其受到证监会处罚之间并没有必然的联系。相反,会计师事务所与涉案公司不在同一地区的案例占了全部案例的78%。有的公司可能基于外地的会计师事务所对公司在本地的业务不了解、审计成本较高等考虑,更愿意聘请外地的会计师事务所来审计。
  (二)存在的问题 (1)《注册会计师法》规定的执法主体是省级以上人民政府财政部门,目前对于信息披露违规案件的查处也以中国证监会为主导,可见行政执法的级别比较高。笔者认为,执法级别过高会使上级部门对下面的违法行为难以及时察觉,也难以采取预防的措施。另一方面,如果当事人对处罚决定不服,要提起行政复议或者行者诉讼时,相应的管辖主体也将提高,从而会影响救济权利的行使。
  (2)《证券法》和《股票发行与交易管理暂行条例》中规定可以对注册会计师和会计师事务所处以罚款,但《中国注册会计师法》中仅规定可以对会计师事务所处于罚款,不包括注册会计师。这说明我国在注册会计师审计失败行政处罚方面的立法不统一,会带来法律法规适用上的冲突。另外,《证券法》和《股票发行与交易管理暂行条例》仅在证券业务领域适用,有很大的局限性,反而把其他领域里注册会计师的行政处罚置于一个真空地带。
  (3)大多数上市公司信息披露违规案件在证监会作出行政处罚后“没有下文了”,司法机关并没有对相关的会计师事务所和注册会计师提起刑事诉讼,利害关系人也没有因为虚假陈述造成了损失而提起民事诉讼,这反映了我国“重行政、轻民事刑事”的现状。要改变这样的现状一方面需要国家完善与审计相关的法律法规,使司法权、行政权的行使能够有法可依,另一方面也需要公众加强权利保护的意识,勇于通过诉讼的方式要求相关责任主体承担审计失败的法律责任,获得应有的赔偿。
  二、注册会计师法律责任完善建议
  (一)外部环境监管 (1)完善民事、刑事领域的法律。新施行的《规定》在审计执业准则的法律地位、诉讼当事人列置、归责原则、举证责任分配、连带责任和补充责任的承担、过失认定、减责免责事由等问题上作了明确的规定,为今后法院审理民事案件指明了方向。但仍存在一些问题有待完善,比如应当允许审计报告对使用范围的合理限制,以便更好地发挥审计报告的作用;应对利害关系人作善意、恶意的区分,明确恶意的利害关系人无权要求会计师事务所承担赔偿责任;应该将注册会计师本人纳入到审计失败民事责任的承担范围等。在刑事责任方面,现行规定也比较落后,最高法院应该尽快出台有关的司法解释,对刑法中构成重大过失的情形加以明确。   

两名注册会计师涉嫌提供虚假审计报告被刑拘

两名注册会计师涉嫌提供虚假审计报告被刑拘近日,山东省日照市公安局经济技术开发区分局经缜密侦查,快速出击,将涉嫌提供虚假证明文件犯罪嫌疑人别某某(男,45岁,某会计师事务所副所长),郑某(男,46岁,某会计师事务所管理咨询部主任)抓获。
  经查,自2009年至今,犯罪嫌疑人别某某、郑某多次为山东万宝贸易有限公司、山东盘古能源有限公司等万宝集团的多个公司提供虚假的审计报告,被用于到银行骗取贷款,造成重大损失。目前,犯罪嫌疑人别某某、郑某已本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理被刑事拘留,案件正在进一步侦办中。
  所谓提供虚假证明文件犯罪,是指承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。根据《中A人民共和国刑法》之规定:承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件,情节严重的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金。前款规定的人员,索取他人财物或者非法收受他人财物,犯前款罪的,处五年以上十年以下有期徒刑,并处罚金。第一款规定的人员,严重不负责任,出具的证明文件有重大失实,造成严重后果的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金。 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/CPA/20170628/7083740.html   

关于我国会计师事务所内部治理的研究

关于我国会计师事务所内部治理的研究 论文联盟http://www.lw54.com 注册会计师行业作为市场经济中重要的中介行业,能有效地规范市场行为,其审计业务已成为维护市场经济秩序的重要手段。会计师事务所建立一个良好的内部治理机制,并能有效地保证其执行,则能够有效地限制管理者权力,以防止他们滥用管理权,从而确保他们为事务所的最大利益服务,提高审计服务的规范性和审计质量;同时在事务所取得了一定的利益回报的时候,在事务所里能够得到公平、合理的分配,使相关利益主体都能够合理分享事务所赢利的好处,有利于调动各方面积极性,增强管理者信心,增加事务所信誉,赢得业务机会。因此,探索完善我国会计师事务所发展的内部治理机制,对我国会计师事务所的健康持续发展和做大做强有着较为重大而深远的意义。
   一、会计师事务所内部治理的概述
   (一)会计师事务所内部治理的涵义
   我国的会计师事务所有普通合伙和有限责任制两种组织形式,另外《合伙企业法》又新增加了“特殊的普通合伙”。其中有限责任形式下的会计师事务所是法人,普通合伙制下的会计师事务所是非法人。在中注协发布的《会计师事务所内部治理指南》中指出:事务所内部治理应当以法律法规为依据,形成以章程为核心的、完善的内部决策和管理制度体系,以及尊重制度、执行制度的管理氛围,主要包括事务所股权结构与分配关系,人力资源管理制度,绩效考核与激励机制,合伙文化建设制度等。事务所内部存在股东大会与董事会、董事会与所长、所长与高级经理(部门经理)、高级经理与员工四个层次的关系。内部治理就是要解决权力怎么在这几层次中进行安排,收益怎么在这几层次分配的问题。 代写论文 http://www.lw54.com
   (二)加强会计师事务所内部治理的意义
   1、提高会计师事务所经营管理效率
   会计师事务所作为自主经营、自负盈亏的中介机构,其内部治理机制是一套激励与约束机制,这套机制的完善性和有效性,对事务所的日常运作会产生很大影响,激励能够提高事务所的运作效率,约束机制能够防止影响事务所运作效率事件的发生,从而能够提高事务所自身的经营管理效率。
   2、促进会计师事务所健康发展
   建立有效完善的内部治理机制,直接关系事务所质量管理和风险控制水平,是事务所健康运转和稳步发展的必然要求,也是事务所做大做强的制度基础。会计师事务所的内部治理是否优化,是事务所核心竞争力的根本体现。
   3、提升整个行业的形象
   事务所内部治理机制的整体水平,直接影响到行业形象和公众对该行业的信心。同时,内部治理机制不完善会直接或间接地导致事务所质量控制制度的失控,增加执业风险,影响到执业人员的执业效率,从而影响到行业的公信力。解决好事务所内部治理机制问题,是满足社会对行业要求的保障。
   二、我国会计师事务所内部治理的发展变迁
   (一)脱钩改制前的会计师事务所内部治理状况
   脱钩改制前我国会计师事务所是由各级政府主管部门设立,属于行政事业单位。会计师事务所的产权属于国有产权,事务所没有真正承担风险的所有人,事务所的主要领导人员由主管部门指定,许多事务所领导人员身兼公务员。会计师事务所实际经营业务服从其主管部门的安排,执业运作的净利润也是由主管部门所有,不容置疑审计风险也是由主管部门来承担,注册会计师个人风险意识很淡薄。从严格意义上讲事务所并不属于真正的企业,因而健全的内部治理机制就无从谈起。随着社会市场经济的发展,社会各界对注册会计师的独立性和清晰的产权提出了更高的要求,事务所脱钩改制成为市场经济发展的必要条件。 毕业论文网 http://www.lw54.com
   (二)脱钩改制后的会计师事务所内部治理状况
   脱钩改制时,从产权安排的角度分析,会计师事务所改制成有限责任公司和合伙企业两种组织形式。在股权分布上,不同事务所的股权分布差异比较大。从总体上看,股权分布与事务所的股东人数有很大的关系,人越多,股权越分散;人越少,股权越集中。然而,即使股权只集中在合伙人身上,合伙人各自出资比例也有所不同,出资比例基本上与合伙人的级别挂钩。在股东合伙人的分配规则上,目前事务所 代写论文 http://www.lw54.com

让总会计师尽快进入角色

让总会计师尽快进入角色论文联盟www.lw54.com实行总会计师制度,一要注意在职能上不能被架空,形同虚设;二要注意加强权力的约束,重大财务要请示院长同意。
  1985年5月1日起施行的《中华人民共和国会计法》规定,大、中型企业、事业单位和业务主管部门可以设置总会计师。
  1990年12月31日,国务院发布的《总会计师条例》提出,事业单位和业务主管部门根据需要,经批准可以设置总会计师。
  可是20多年来,全国公立医院只在少数单位建立了总会计师制度。
  2010年2月11日,卫生部等五部委印发的《关于公立医院改革试点的指导意见》明确提出,在大型公立医院探索实行总会计师制度。特别是2010年12月28日,财政部、卫生部印发的《医院财务制度》进一步规定,三级医院需设置总会计师,其他医院可根据实际情况参照设置。
  《意见》和《制度》为医院实行总会计师制度提出了政策依据。然而在实际执行过程中还有许多政策不明确和程序流程不清,妨碍了总会计师制度建立的进程,影响了总会计师职能的发挥和经济效益的提高。
  总会计师的设置及任免
  《医院财务制度》规定三级医院须设置总会计师。事实上开展医院等级评审工作集中在上世纪末,之后因故暂停了,大部分地区近10多年来没有再次进行医院等级评审工作。这期间,随着卫生事业的发展,有部分医院的规模、技术条件、医疗装备水平已经达到三级医院标准,但由于没有进行评审,无法获得三级医院的称号。 代写论文 http://www.lw54.com
  因此,应该把“其他医院可根据实际情况参照设置”这一规定具体化。具体化的依据主要是医院的发展规模,一般地区将600张床位以上的医院划归为大型医院,300张床位以上600张床位以下医院划归为中型医院。为此,300张床位以上的医院,应实行总会计师制度。这种提法可以参照《总会计师条例》中全民所有制大、中型企业设置总会计师的规定。
  《总会计师条例》明确,事业单位和业务主管部门的总会计师依照干部管理权限任命或者聘任。
  目前,全国各地医院干部管理任命权限很不统一,大体有三种做法,一种是经医院的副院长、医院党委讨论决定,由院长直接任命;第二种是医院行政领导人提名,由卫生行政部门任命;第三种是当地市党委组织部任命。
  考虑到总会计师不计入领导指数,是单位行政领导成员,协助单位主要行政领导人工作,直接对单位主要行政领导人负责的干部职能特点,为简化干部任免程序,推进实行总会计师制度的进程,提高设置总会计师的严肃性,应提倡第二种做法,既由医院行政领导人提名,报经卫生行政部批准任命。
  医院行政领导人提名之前,也要执行集体决策机制,因为总会计师任免也属于重要干部任命范围,必须经过集体讨论。
  重大财务收支须经总会计师批准 毕业论文网 http://www.lw54.com
  医院实行总会计师制度后,重大财务收支审批权归属谁呢?